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財稅〔2018〕57 號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：
為支持企業(yè)改制重組，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，現將繼續執行企業(yè)在改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅政策通知如下：
一、按照《中華人民共和國公司法》的規定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責任公司），對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物（以下稱(chēng)房地產(chǎn)）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
本通知所稱(chēng)整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務(wù)的行為。
二、按照法律規定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
三、按照法律規定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。
六、企業(yè)改制重組后再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時(shí)，應以改制前取得該宗國有土地使用權所支付的地價(jià)款和按國家統一規定繳納的有關(guān)費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。企業(yè)在改制重組過(guò)程中經(jīng)省級以上（含省級）國土管理部門(mén)批準，國家以國有土地使用權作價(jià)出資入股的，再轉讓該宗國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時(shí)，應以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級以上（含省級）國土管理部門(mén)批準的評估價(jià)格，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。辦理納稅申報時(shí)，企業(yè)應提供該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級以上（含省級）國土管理部門(mén)的批準文件和批準的評估價(jià)格，不能提供批準文件和批準的評估價(jià)格的，不得扣除。
七、企業(yè)在申請享受上述土地增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，應向主管稅務(wù)機關(guān)提交房地產(chǎn)轉移雙方營(yíng)業(yè)執照、改制重組協(xié)議或等效文件，相關(guān)房地產(chǎn)權屬和價(jià)值證明、轉讓方改制重組前取得土地使用權所支付地價(jià)款的憑據（復印件）等書(shū)面材料。
八、本通知所稱(chēng)不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)；投資主體存續，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。
九、本通知執行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。
財政部 稅務(wù)總局
2018年5月16日 |
